Семейный адвокат
Назад

Беспроцентный заем в виде фиктивных покупок не уменьшит налогооблагаемую базу

Опубликовано: 14.10.2019
0
0

Заем при УСН

При применении как ОСНО, так и УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы» особое внимание уделяется всем расходам, понесенным организацией за отчетный период. В главе 25 Налогового кодекса РФ указаны расходы, на величину которых может быть уменьшена налогооблагаемая база предприятия. В частности, к таким расходам относятся проценты, которые предприятие обязано выплатить за предоставленные денежные средства (кредиты, займы).

Налоговикам схема с беспроцентным займом не понравилась

В ходе налоговой проверки инспекторы установили, что договоры купли-продажи транспортных средств, по которым расходовались кредитные средства, фиктивны (* Приведены доводы нижестоящих инстанций. К примеру, взятые из постановления АС Северо-Западного округа от 19.06.15 № А56-64460/2014), так как и деньги, и товар ходили по кругу.

Налоговики посчитали, что это беспроцентный заем и квалифицировали эти действия компании в качестве схемы минимизации налогообложения по налогу на прибыль путем отнесения к внереализационным расходам процентов по банковским кредитам. Так как сделки купли-продажи автомобилей оформлены только на бумаге, не имеют реальной деловой цели и носят исключительно формальный характер. А сами денежные средства впоследствии выведены из оборота компании через беспроцентные займы на нужды учредителя или взаимозависимых организаций.

В результате проценты по кредитам были исключены из налоговых расходов ввиду несоответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. А компании доначислен налог на прибыль, пени и штрафы.

Отражение займа в КУДиР

Заемные средства не являются доходом организации, т.к. они предоставляются во временное пользование на условиях платности, срочности и возвратности. Следовательно, в книге учета доходов и расходов величина займа (кредита) в доходах не отражается. Также в расходах КУДиР не учитывается сумма возвращаемых заемных средств (учитывается только величина уплаченных процентов). В отличие от кредита заем может быть и беспроцентным. В этом случае сумма займа ни в доходах, ни в расходах не отражается.

Две инстанции закрыли глаза на беспроцентные заем

В первых двух инстанциях судьи рассуждали формально. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты (п. 1 ст. 265 НК РФ). К таким расходам в том числе относятся и расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Как платить кредит если у банка отозвали лицензию: советы юриста

Что же касается рассуждений налоговиков о дальнейшей судьбе кредитных средств, фиктивности договоров купли-продажи и экономической необоснованности расходов в виде процентов, суды не стали вникать в подробности, сославшись на правовую позицию КС РФ (определения от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 366-О-П).

Напомним, что Конституционный суд решил, что, так как предпринимательская деятельность осуществляется компанией самостоятельно на свой риск, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Решения судов по похожим спорам с участием беспроцентных займов

Проценты по кредиту (займу) согласно пункту 9 статьи 346.16 НК учитываются в расходной части КУДиР на дату их фактической оплаты с учетом установленного лимита. Согласно статье 269 НК организация-налогоплательщик может выбрать один из двух способов расчета нормированной величины процентов, относящихся к расходам. Способ нормирования процентов для признания их расходами должен быть прописан в учетной политике организации.

Первый способ отражает средний уровень процентов за несколько предоставленных кредитов в течение одного налогового периода на сопоставимых условиях. Такие условия предусматривают выдачу кредитов на один и тот же срок, в одной валюте, в сопоставимом объеме и с одинаковым залогом. Тогда расходами признается величина процентов, не отклоняющаяся от средней величины процентов по сопоставимым займам более чем на 20%. На практике этот способ из-за сложности расчета и соблюдения всех условий используется редко, но является более выгодным.

Во втором способе используется ставка рефинансирования ЦБ, умноженная на коэффициент 1,8 (действует до 31 декабря 2014 года).

https://www.youtube.com/watch?v=ytabout

Однако АС Северо-Западного округа, а за ним и Верховный суд, сочли, что фиктивность договора купли-продажи и дальнейшие направления расходования кредитных средств имеют решающее значение для обоснованности расходов по кредиту. Они сочли расходы необоснованными. Компания пыталась спорить с этим по двум направлениям.

Предлагаем ознакомиться:  После погашения ипотечного кредита дальнейшие действия

Во-первых, оспаривалось отсутствие экономической обоснованности сделок. Компания заявила, что выдача беспроцентных займов учредителю и дочерним компаниям направлена на получение дохода. Все эти лица входят в консолидированную группу компаний. И для оценки экономической обоснованности расходов важно не отсутствие дохода у отдельного налогоплательщика, а наличие прибыли у всей группы. Причем часть этой прибыли получала и сама проверяемая компания в виде дивидендов.

Во-вторых, компания спорила с обоснованностью исключения из налоговых расходов всей суммы процентов по кредиту. Ведь на нужды, которые налоговики сочли «нецелевыми», было направлено не 100 процентов полученных от банков средств. По разным кредитным договорам доля таких трат составляла от 12 до 87 процентов. А раз так, то потенциально можно говорить лишь о необоснованности части процентных расходов.

Однако, по мнению судей, утверждение о существовании консолидированной группы компаний, членами которой являются заимодавец и заемщики, не основано на нормах действующего законодательства. Налоговый кодекс не позволяет образовывать консолидированные группы в произвольном порядке. Поэтому перераспределение обществом банковских кредитов между взаимозависимыми организациями противоречит требованиям законодательства и свидетельствует об экономической необоснованности спорных затрат в виде процентов по кредитам.

Аргумент о том, что компания получала в прошлом или будет получать в будущем дивиденды от своих дочерних компаний, суды сочли недоказанным. Дело в том, что компания не представила суду ни данных о суммах распределенных в ее пользу дивидендов, ни данных о наличии у дочерних компаний финансовой возможности для выплаты дивидендов. Что же касается аргумента о лишь частично «нецелевом» расходовании кредитных средств, суд счел этот факт несущественным.

В комментируемом решении суд рассматривал достаточно уникальную ситуацию: компания, прежде чем передать средства, полученные по кредитному договору в беспроцентный заем, взаимозависимой компании, прокручивала их в своей деятельности. Обычно суды рассматривают ситуацию, когда заемщик сразу же перенаправляет кредитные деньги на цели, не связанные с получением дохода.

В таких ситуациях суды принимают различные решения в зависимости от дополнительных обстоятельств. Некоторые поддерживают налоговиков, признавая необоснованность расходов (постановления ФАС Западно-Сибирского от 29.08.12 № А46-12960/2011, Московского от 16.11.11 № А40-1037/11-99-5 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.03.

12 № ВАС-2810/12), Волго-Вятского от 11.03.11 № А28-5351/2010 округов). Однако есть и решения в пользу компаний (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 20.03.14 № А58-2180/2013, Уральского от 19.01.11 № Ф09-11444/10-С3, Северо-Западного от 19.11.10 № А26-11541/2009 (оставлено в силеопределением ВАС РФ от 12.04.11 № ВАС-251/11), Поволжского от 22.09.11 № А72-9216/2010округов).

Предлагаем ознакомиться:  Завещание о лишении наследства образец

Заем проводки

Для организаций и предпринимателей, ведущих бухгалтерский учет добровольно, ниже представлены проводки по счета, отражающие займы и кредиты.

Получение денежного займа (кредита) отражается проводкой:

  • Дебет 51 (52) – Кредит 66 (67).

Погашены проценты по кредиту (займу):

  • Дебет 66 (субсчет «проценты по кредитам (займам)») – Кредит 51 (52)

Погашены проценты по долгосрочному кредиту (займу):

  • Дебет 67 (субсчет «проценты по кредитам (займам)») – Кредит 51 (52)

Начисление процентов происходит ежемесячно бухгалтерской справкой:

  • Дебет 91.2 – Кредит 66 (субсчет «проценты по кредитам (займам)»)

Начислены проценты по долгосрочному кредиту (займу) бухгалтерской справкой:

  • Дебет 91.2 – Кредит 67 (субсчет «проценты по кредитам (займам)»)

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyright

Погашена сумма кредита (займа):

  • Дебет 66 (67) – Кредит 51 (52)

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertise

Таким образом, проводя учет кредитов и займов, полученные суммы в доходах не отражаются, а при УСН 15% в расходах можно учитывать уплаченные проценты по займу, но не больше нормы.

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector