Семейный адвокат
Назад

В порядке камеральной налоговой проверки налогоплательщика проверяются

Опубликовано: 15.10.2019
0
0

Строго по закону

Налоговый контроль, одной из форм которого является камеральная проверка, базируется на положениях Налогового Кодекса РФ. Законодательные основания разных сторон этой процедуры содержатся в таких пунктах и статьях НК:

  • положение о налоговом контроле – п.1 ст.82, п.1 ст. 87 НК;
  • цели камеральной проверки – п.2 ст.87;
  • что инициирует такую проверку – п.2. ст. 88;
  • о сроках, связанных с процедурой «камералки» – п.2 ст. 6.1, п.2 ст.88;
  • об особенностях дачи объяснений по результатам проверки – п.1 ст.31;
  • о выявлении в отчетности ошибок, нуждающихся в исправлении – п.3 ст.88;
  • о проверке уточненной декларации – п.9.1 ст. 88;
  • об акте по итогам проверки – п.1 ст. 100.

К СВЕДЕНИЮ! Положения, регламентирующие ответственность руководителя за неявку в налоговую по вызову для дачи объяснений,содержатся не в Налоговом кодексе, а в КоАП РФ (ч.1 ст.19.4).

https://www.youtube.com/watch?v=ytabout

В таблице приведены временные промежутки, определенные законом для различных действий в ходе камеральной проверки.

Действие налогового органа или налогоплательщика Временные рамки
1 Начало камеральной проверки Сразу после подачи документа
2 Завершение камеральной проверки Максимум 3 месяца
3 Необходимость отреагировать на выявленные нарушения (направить уточненную декларацию или дать объяснения) 5 рабочих дней с момента получения требования
4 Представление истребованных в ходе проверки документов 10 дней после требования
5 Составление акта о результатах проверки 10 дней после окончания
6 Вручение акта проверяемому предпринимателю 5 дней после составления
7 Выражение несогласия с актом камеральной проверки 15 суток со дня получения акта
8 Вынесение решения с учетом приведенных возражений 10 дней после подачи
9 Продление срока на вынесение решения Не более чем на 1 месяц
10 Вручение решения налогоплательщику В течение 5 дней после вынесения
11 Вступление в силу решения о привлечении к ответственности в результате «камералки» Через 10 дней со дня вручения

Рекомендуем также изучить в Интернете:Письмо ФНС России от 16.07.2013 №АС-4-2/12705@ «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»

Основные виды камеральных налоговых проверок

Налоговая проверка – это особая форма контроля, которая бывает камеральной (то есть проводится в помещении) и выездной. Налоговый контроль и камеральные налоговые проверки осуществляют должностные лица ФНС с целью оценки соблюдения предпринимателями законов РФ. При этом проверяют службы не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов и лиц, уплачивающих разные налоговые сборы.

Проведение выездных проверок носит выборочный характер. Они осуществляются в разные отчетные периоды и по разным типам налогов. Выездные проверки проводят как на территории налогоплательщиков, так и в ФНС (в зависимости от желания проверяемого). Чтобы начать процедуру, нужно получить у руководства налоговой соответствующее разрешение.

В обязательном порядке следует уведомить налогоплательщика о предстоящем мероприятии. Подобные процедуры проводятся максимум дважды в год, а срок каждой из них может составлять 2–6 месяцев. Когда инспекция завершается, налогоплательщику выдают справку о выполненных действиях, составляют акт камеральной налоговой проверки и выносят определенное решение вне зависимости от того, выявлены недочеты в работе организации или нет.

Камеральная налоговая проверка в 2017 году, как и в предыдущие периоды, делится на несколько видов. Рассмотрим их.

Формальная проверка

При формальной камеральной проверке уполномоченные лица смотрят, есть ли на предприятии все формы отчетов и документации, установленные законодательством (к примеру, документации, которая подтверждает наличие налоговых льгот или экспорт товаров, и т. д.).

Специалисты проверяют, есть ли у налогоплательщика обязательные реквизиты, предусмотренные актами правового характера, и насколько четко они заполнены. Данные следует вносить ручкой, фломастером или способами машинной печати. Неоговоренных исправлений быть не должно. Если в предусмотренной для этого строке отсутствуют какие-то сведения, ставят прочерк или ссылку на то, что оснований для внесения информации нет.

Формальная камеральная налоговая проверка предполагает также проверку наличия подписи налогоплательщика (руководителя и главбуха) и их соответствия установленным стандартам. Выдается и второй экземпляр налоговой отчетности, где ФНС ставит отметку с датой получения отчета.

При арифметической камеральной проверке оценивают верность математических подсчетов определенных показателей (к примеру, облагаемой налогом прибыли). Арифметическая камеральная проверка предполагает контроль над верностью подсчетов финансовых результатов в документации по горизонтали и вертикали.

При нормативной камеральной проверке инспекторы проверяют содержание документации, оценивая ее с позиции действующего законодательства. Благодаря нормативному контролю возможно выявление документации с незаконным содержанием, установление фактов необоснованного списания расходов на себестоимость товара, неверности использования налоговых ставок и т. п. Нормативная камеральная налоговая проверка проводится инспектором, который при ее выполнении опирается на нормативную базу о налогах и сборах.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Существует непосредственная камеральная налоговая проверка. Документы с цифровыми данными, служащими налогоплательщику основой для установки суммы размера налога для внесения в бюджет, подлежат тщательному анализу.

Организация камеральных налоговых проверок не требует решения руководства налоговой инспекции. Мероприятие проводят уполномоченные должностные лица налоговой организации, используя свои служебные обязанности. Налогоплательщика о планируемой процедуре не уведомляют.

Начать камеральную инспекцию ФНС может в любой момент после подачи налогоплательщиком отчетности. При этом ее фактическое начало не имеет значения. Срок проведения камеральной налоговой проверки начинает истекать со следующего дня после передачи отчета.

В НК РФ ничего не сказано об этапах инспекции. Камеральная налоговая проверка (ст. 88) условно делится на несколько периодов.

Первый этап – проверка ФНС наличия необходимых документов, приложенных к декларации или расчетам, в соответствии с законом. После подтверждения наличия отчетов начинается камеральная налоговая проверка.

ФНС выполняет следующие действия:

  • проверяет верность исчисления налогообложения;
  • проверяет логическую связь между показателями в отчетах и расчетах, требуемых для исчисления налогообложения;
  • проверяет сопоставимость отчетных данных с аналогичной информацией за предыдущий период отчета;
  • связывает показатели бухгалтерских отчетов и деклараций по налогам, отдельных данных в декларациях по налогам разных типов;
  • оценивает показатели бухгалтерских отчетов и деклараций по налогам на соответствие сведениям, которыми располагает ФНС, о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, взятым из иных источников.

Во время камеральной проверки налоговая служба вправе потребовать у проверяемого дополнительную информацию, документацию и пояснения, подтверждающие верность начисления и своевременность налоговых выплат. Таким правом ФНС наделена на основании ст. 31, 88 и 93 НК РФ.

ФНС вправе знакомиться с хозяйственными договорами, первичной бухгалтерской документацией, бухгалтерскими регистрами (журналами-ордерами, ведомостями, главной книгой), счетами-фактурами. Проверяемое лицо, у которого потребовали документацию, обязано предъявить заверенные копии.

Предъявляемые налогоплательщиком документы должны быть оформлены должным образом. Основные требования к оформлению – это:

  • удобочитаемый текст;
  • надежная папка, которая не может быть механически разрушена, и возможность свободно скопировать любой из листов;
  • нумерация всех листов и указание их общего количества при заверении.

Камеральная налоговая проверка

Проверяемое лицо подает в ФНС сшивы документации плюс сопроводительное письмо.

Если налогоплательщик отказывается предоставлять необходимые документы или не передает их в указанное время, это расценивается как правонарушение. За это предусмотрен штраф, сумма которого составляет 200 руб. за каждый непредъявленный документ (по ст. 126 НК РФ).

При заявлении льгот в налоговой декларации ФНС запрашивает у проверяемого документацию, подтверждающую обоснованность их использования.

Выполняя камеральную проверку, ФНС нередко запрашивает информацию о партнерах проверяемого. ФНС может потребовать у контрагентов документацию, связанную с деятельностью проверяемого лица. Это будет встречной проверкой.

ФНС в таких случаях занимается изучением платежно-расчетных документов, договоров о поставке продукции (оказании услуг, проведении работ), счетов-фактур, банковских выписок по счетам и иной документации, непосредственно относящейся к деятельности проверяемого.

В порядке камеральной налоговой проверки налогоплательщика проверяются

Если предприятие отказывается предоставлять документацию с информацией о проверяемом, уклоняется от предъявления или передает документы с ложными данными, это расценивается как налоговое правонарушение. По ст. 126 НК РФ сумма штрафа за него составляет 10 тыс. руб.

У ФНС есть право запросить в банке справку по операциям и счетам налогоплательщика. На выдачу таких сведений банку дается три дня после запроса.

Как в НК РФ, так и в ст. 15.6 КоАП РФ сказано об ответственности за пропуски сроков предоставления документации и иной информации для проверки. На основании ст. 15.6 КоАП РФ граждане, нарушившие данное предписание, обязаны заплатить штраф в размере 100–300 тыс. руб. Должностные лица в этом случае оплачивают штраф в размере 300–500 тыс. руб.

То, как оформляются результаты камеральной налоговой проверки, зависит от наличия или отсутствия ошибок и противоречий сведений в документации. Если выездная инспекция подразумевает разработку акта по ее итогам, то при камеральной это не нужно согласно НК РФ. Составление документации требуется только при выявлении ошибок.

Если нарушений при проверке не установлено, инспекцию завершают в автоматическом режиме. Проверяющий ставит на декларации подпись с указанием даты на титульном листе. По закону сообщать проверяемому об отсутствии нарушений и завершении проверки ФНС не обязан.

Что делают, если при проверке выявляют нарушения:

  • составляют акт камеральной налоговой проверки в десятидневный срок со дня ее окончания (по ст. 100 НК РФ);
  • вручают проверяемому акт камеральной налоговой проверки не позже чем в пятидневный срок со дня разработки документа;
  • в течение месяца проверяемый наделен правом подачи возражения на акт камеральной налоговой проверки;
  • в десятидневный срок после завершения периода подачи возражений руководство ФНС должно ознакомиться с материалами проверки, возражениями проверяемого и решить, нужно ли привлекать налогоплательщика к ответственности за выявленные правонарушения или нет.
Предлагаем ознакомиться:  Как происходит изъятие земельного участка для государственных и муниципальных нужд

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

На акте должна стоять подпись сотрудников ФНС и проверяемых лиц.

Акт камеральной налоговой проверки включает в себя:

  • дату и номер акта;
  • инициалы и должности проверяющих граждан;
  • наименование налогоплательщика (в полном и сокращенном виде);
  • дату передачи декларации в ФНС;
  • регистрационный номер документа;
  • дату начала и завершения проверки;
  • список выполненных подконтрольных процедур;
  • выявленные факты налогового правонарушения;
  • результаты камеральной налоговой проверки, назначенную меру ответственности вместе с предложениями по устранению недочетов.

Что и как проверяют?

Каждый документ, который предприниматель сдает в ИНФС – расчет, декларация, отчетность по НДС и НДФЛ и др. – подлежит камеральной проверке.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Об этой форме контроля не предупреждают, для нее не нужно получать специальных разрешений ни от предпринимателя, ни от руководителя налоговой. Это «камералка» – рутинная, но неотвратимая.

Проверка производится автоматизировано. Вся ваша отчетность в налоговой вводится в базу данных. При поступлении новой информации показатели автоматически сверяются:

  • с аналогичными показателями за другие периоды;
  • с показателями этого же временного промежутка, но по другим сборам;
  • с бухгалтерскими отчетами.

Вычисленные соотношения должны приблизительно соответствовать контрольным, которые ФНС не держит в секрете. Все контрольные соотношения налогов приведены на сайте ИФНС в разделах «Юридическим лицам» и «Индивидуальным предпринимателям», а конкретно. В рубриках по тому или иному налогу.

В порядке камеральной налоговой проверки налогоплательщика проверяются

ВАЖНО! Прежде чем отправлять любую отчетность налоговикам, налогоплательщик может сам предварительно проверить контрольные соотношения показателей, воспользовавшись специальной опцией, которая есть во многих программах компьютерного бухгалтерского учета.

Какие цели преследует камеральная налоговая проверка

Одной из форм аудита ФНС является камеральная налоговая проверка, при которой изучают бухгалтерскую отчетность, декларации организаций и индивидуальных предпринимателей. Данный вид контроля имеет отличительную черту – для его проведения ФНС никуда выезжать не нужно.

Если сравнивать выездную и камеральную проверку, последняя более эффективна, так как дает возможность захватить больше организаций и ИП благодаря своим особенностям.

Камеральная налоговая проверка проводится инспектором. Контролю подлежат декларации, расчетные операции по авансовым платежам, ряд справок и заявлений. Проводится анализ всех документов о начислении и уплате налогов. Отчетность по данной проверке может быть представлена как в электронном, так и в бумажном виде. Если в проверяемой компании работает свыше 100 человек, отчет обязательно должен быть электронным (это правило действует с 2008 года).

Цели проведения камеральной проверки – это:

  • контроль над следованием налогоплательщиками НК РФ;
  • выявление сумм невнесенных или частично внесенных отчислений по действующим нарушениям;
  • взыскание неуплаченных или частично оплаченных долгов перед ФНС;
  • привлечение нарушителей к ответственности налогового или административного характера; сбор сведений для правильного отбора организаций и ИП для выездных проверок;
  • контроль над правомерным использованием вычетов и льгот.

Чтобы достичь этих целей, ФНС должна решать определенные задачи, а именно:

  • проверять правильность оформления бухгалтерских отчетов;
  • подсчитывать показатели по налогам, перечисляемым в казну государства;
  • контролировать своевременность передачи расчетов в ФНС;
  • выявлять неверные данные в отчетной документации;
  • проверять согласованность значений в налоговой и бухгалтерской отчетности;
  • выявлять факты нарушений порядка, установленного НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с действующим НК РФ. Ее порядок и правила отражены в ст. 31, 87 И 88 НК РФ.

По ст. 87 НК РФ проверке подлежат:

  • организации;
  • физлица;
  • физлица, являющиеся ИП, без образования юрлица.

Камеральная налоговая проверка (абз. 1 ст. 88) предполагает рассмотрение документации и налоговых деклараций, предоставляемых налогоплательщиком. Эти документы – основание для начисления и внесения налоговых сборов. Специалисты, осуществляющие данную процедуру, оценивают также документацию о работе проверяемого, которая есть в ФНС.

Этапы камеральной проверки

Формальная проверка

КНП, или камеральную проверку, выполняет территориальный налоговый орган по месту расположения ИФНС. В ходе мероприятий проверяются предприятия со всем формами собственности и организационными структурами. Камеральная налоговая проверка наделена следующими чертами:

  • предмет ее контроля ограничен;
  • в большей степени в рамках камеральной налоговой проверки проверяют соответствие одного налога законодательным нормам;
  • сроки камеральной налоговой проверки четко определены НК РФ и составляют три месяца;
  • документацию можно изучить и проверить на территории органа;
  • инспекторы имеют обширные права, в частности могут требовать документацию у самого налогоплательщика и его партнеров, проводить осмотры, экспертизы и досмотры. О праве выполнения проверки сказано в ст. 88 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка может осуществляться как с участием налогоплательщика, так и без него.

Первый вариант является углубленным. Налогоплательщику предъявляют решения и требования с подписью начальника ИФНС и равнозначных должностных лиц, то есть его замов.

Во втором варианте проверяют отчетность, переданную налогоплательщиком в налоговую службу. О том, что началась камеральная налоговая проверка, гражданин может узнать, только запросив пояснения или специальную документацию.

Именно камеральные отделы ИНФС проводят мероприятия и отвечают за них. В структуре есть отделы, разделенные по определенным видам налогов. Больше всего инспекторов работает в секциях камерального контроля по НДС. Проверка данного типа выполняется одним инспектором, который и отвечает за все процедуры: составляет требование, проверяет документы, осуществляет дополнительные мероприятия и оформляет результаты камеральной налоговой проверки.

Документация проверяемой организации передается в ИФНС на основании исключительно письменного требования. Если налогоплательщика не уведомляют о том, что планируется камеральная налоговая проверка, в течение процедуры он будет обязан лишь пояснить действующее положение дел по требованию инспектора.

На законодательном уровне сказано о сроке процедуры. Камеральная налоговая проверка проводится на протяжении трех месяцев со дня предъявления решения. При этом можно продлить ее сроки по уважительным причинам. К ним относят следующие обстоятельства:

  • необходимо провести дополнительные мероприятия по запросам и получению информации об обороте документации в партнерских организациях. Решение о встречной проверке направляют в инспекцию по месту нахождения партнера;
  • налогоплательщик должен предоставить уточненную декларацию по налогу за период, подлежащий проверке. Новую дату проверки исчисляют со дня, когда подан документ.

Нередко проверяют всю работу организации за последний трехлетний период. Документацию более раннего периода не контролируют, так как начинает действовать исковая давность.

Если в требовании указан срок проведения камеральной налоговой проверки, не соответствующий закону, гражданин имеет право оспаривания предоставления документов в законодательном порядке, обратившись к руководителю ИНФС или обжаловав это в суде.

У данной формы проверки отсутствуют ограничения по количеству применительно к одному лицу. При этом инспекции должны отличаться по разным параметрам: налогу, вопросу или периоду контроля. По одним и тем же налогам за один и тот же временной промежуток камеральная налоговая проверка не выполняется.

Место проведения мероприятия – территория ИФНС. Выезжают непосредственно в проверяемые организации только в порядке исключения, чаще всего проверяя возмещение НДС.

Налоговый инспектор камеральных проверок может, руководствуясь ст. 92 НК РФ, осматривать территорию или проверяемый объект, если подтверждения лишь на основании документов недостаточно.

Осматривать территорию можно, только если присутствуют руководитель или другое должностное лицо. В качестве исключений иногда допрашивают должностных лиц, чтобы получить пояснения по темам, которые затрагивает камеральная налоговая проверка.

Проверке всегда предшествует анализ, который проводит камеральный отдел ФНС. Его данные и становятся основанием для инспекции.

Камеральную проверку могут проводить из-за:

  • несоответствия информации, указанной в декларации за один из отчетных периодов;
  • нестыковки информации в отчетности одного типа, представленной по нескольким периодам;
  • заявления льготы по налогу;
  • представления декларации по налогам, заявляющей о возмещении из бюджетных средств или вычета в значительном размере;
  • подачи отчета со сведениями о пользовании природными ресурсами.

ИФНС проводит инспекции по внутреннему контролю, а также камеральные проверки, заменяющие проверки выездного типа малым и микроорганизациям.

Мероприятия проводят в отношении предприятий, которые:

  • используют спецрежимы ЕНВД или ПСН;
  • не имеют имущества и транспорта;
  • предоставляют нулевую отчетность.

Углубленная камеральная налоговая проверка проводится только на основании решения руководства ИФНС. Документация свидетельствует о начале контроля и вручается одному из должностных лиц организации. Сотрудник предприятия обязан расписаться в документе и указать дату его вручения.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreators

Вместе с решением должностному лицу организации выдвигают требование передать определенную документацию. Как правило, ее перечень недостаточно конкретен и включает в себя фразу «иные документы», в связи с чем выполняется дополнительный запрос.

Подготовить и подать документы проверяемое лицо обязано в десятидневный срок. Если налогоплательщик пропускает указанный период или отказывается представлять сведения, ИФНС может применить к проверяемому наказание, опираясь на ст. 126 НК РФ.

Все компании используют разный порядок налогообложения. Налоговики в свою очередь учитывают все нюансы и тонкости при проверке налогообложения разных видов.

Проводя камеральную проверку по налогообложению на имущество предприятий, при оценке верности заполнения бланков расчетов проверяющие соблюдают определенные правила. Специалисты смотрят на верность расчетов и составления формы. Данная камеральная налоговая проверка является визуальной. Ей подлежат следующие параметры:

  • присутствие всех реквизитов на бланках;
  • четкость указанных сведений;
  • математические расчеты конечной суммы налога и обоснованность применения льгот.
Предлагаем ознакомиться:  Образец заявления мировому судье о расторжении брака

В порядке камеральной налоговой проверки налогоплательщика проверяются

Чаще всего ФНС фиксируют следующие виды нарушений:

  • занижение среднегодовой стоимости имущества с момента снятия с учета ОС до реализации;
  • несвоевременное оприходование ТМЦ;
  • отсутствие в учете информации о приобретенных основных средствах;
  • отсутствие в расчетах средних показателей ОС за год, сданных в аренду;
  • занижение среднегодовой стоимости имущества на размер несписанных взносов по выбывшему имуществу.

Проверяя декларацию, налоговики внимательно изучают второй раздел. Организация должна заполнять строку 050 и другие строки о технических характеристиках авто. ФНС такими данными не располагает, а потому будет руководствоваться имеющейся у нее информацией о регистрации транспортного средства, предоставленной ГИБДД.

При несоответствии указанных сведений налоговик потребует техпаспорт и документацию о регистрации авто. При несовпадении и этой информации инспекторы запросят сведения из ГИБДД.

Если у транспорта прямой собственник, сложностей не появится: при наличии авто налог обязателен. А что делать в случае с лизингом? Налоги уплачивает владелец авто. Более подробно об этом можно узнать в п. 2 ст. 20 3акона от 29.10.1998 г. № 164-Ф3.

Налоговики также выполнят следующие действия:

  • проверят коэффициенты, рассчитываемые компаниями, по покупке и продаже транспортных средств за отчетный период. Но эти машины должны являться собственностью предприятия не более 1 года;
  • пересмотрят ставки, применяемые для расчета налога на транспорт;
  • проверят верность пересчета налоговой базы из метрической единицы в лошадиные силы.

Камеральная проверка

Налог данного типа служба проверяет в 2 этапа: проверяет данные декларации и проводит экономический анализ декларации.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdev

ФНС может потребовать пояснения в следующих случаях:

  • при наличии дохода, облагаемого и не облагаемого налогом на прибыль. Необходимо заполнение Приложения № 1 декларации по налогу на прибыль, где есть доход, что в ходе расчета налоговой базы не учитывается;
  • при проведении операций, не облагаемых налогом, следует помнить, что требуется заполнение раздела 7, который содержит в себе информацию об операциях, не облагаемых налогом на доход физлица;
  • при проведении операций с нулевой ставкой налогообложения предприятию необходимо регулярно давать объяснения по несовпадающим суммам (на момент отгрузки и применения нулевой ставки);
  • при наличии дохода во внереализационной прибыли предприятия, облагаемого налогом, в декларации он отображается в сроке о выручке от продаж;
  • при наличии убытков, отраженных в третьем приложении к стр. № 2;
  • при осуществлении убытков за прошлые периоды нужно проверить, действует ли десятилетний срок с момента принятия убытка в целях налогообложения (п. 2 ст. 283 НК РФ);
  • при получении целевого финансирования – в данном случае заполняют седьмой лист документа (тем более если речь идет о внушительных суммах);
  • при проведении расчета сумм по налогу на прибыль и авансов отдельных подразделений; здесь следует проверить верность расчетов налоговой базы и соответствие сумм налоговой базы по отделу и предприятию и т. д.

Камеральная проверка является одним из видов налогового контроля и одним из видов налоговых проверок налогоплательщиков со стороны налоговых органов (ст. 87 НК РФ). Камеральная проверка проводится как в отношении юридических, так и в отношении физических лиц. Особенно это касается граждан при подаче документов на получение налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев с даты представления налогоплательщиком налоговой декларации и прилагающихся к ней документов, подтверждающих правильность расчетов и обоснованность запрашиваемых вычетов. Согласно информационному письму ФНС РФ б/н от 11.04.2006 г.

камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев со дня подачи налогоплательщиком необходимых документов; не позднее дня, следующего за окончанием проверки, налогоплательщик извещается о результатах. Если во время проверки не было найдено расхождений и несоответствий, то налоговая инспекция направляет налогоплательщику письменное сообщение о проведенной проверке и о предоставлении налогового вычета и о порядке его получения.

Проведение камеральной проверки налоговыми органами в зависимости от налогообложения

  • представление налоговой декларации с предъявленной суммой НДС к возмещению;

  • выявление противоречий и несоответствий в представленной декларации по НДС, указанные в п.8.1 ст.88 НК РФ, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению.

Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 28.06.2013 г. №134-ФЗ в п.1 ст.91 НК РФ и п.1, п.1 ст.92 НК РФ. И в настоящее время мы наблюдаем увеличение потока запросов от ИФНС в рамках камеральной проверки.

Сроки проверки

Выездная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка

Основной срок проверки

В общем случае проверка проводится в течение двух месяцев.

Проверка проводится в течение трех месяцев со дня получения налоговой декларации (расчета).

Дополнительный срок проверки

Срок может быть продлен до четырех или шести месяцев. Основаниями для продления срока являются следующие факторы (приложение №4 к приказу ФНС РФ от 08.05.2015 г. №ММВ-7-2/189@):

— полученная информация от правоохранительных органов (нарушение налогообложения);

— наличие более четырех филиалов ( 4 месяца), 10 и более подразделений ( 6 месяцев);

— большой объем документов, количество подразделений, сложность технологического процесса.

Не предусмотрен

Право приостановки проверки

Руководитель налогового органа вправе приостановить проверку по определенным причинам, указанным в п.9 ст.89 НК РФ (например, необходимость истребования документов у контрагентов, проведения экспертиз).

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Не предусмотрено

В
соответствии с п.1
ст.88 Налогового кодекса РФ камеральная проверка проводится по
месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций
(расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также
других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у
налогового органа.

Иными словами,
камеральную налоговую проверку проводит та налоговая инспекция, в
которую была предоставлена декларация (расчет). В соответствии с
п.3
ст.80 Налогового кодекса, налоговая декларация (расчет)
представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на
бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме
вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой
декларации (расчету).

При этом, налогоплательщики вправе
представить документы, которые должны прилагаться к налоговой
декларации (расчету), в электронной форме. В соответствии со
ст.83
Налогового кодекса РФ, организации, в состав которых входят
обособленные подразделения, расположенные на территории Российской
Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Камеральная налоговая
проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п.2
ст.88 Налогового кодекса РФ). При этом, для проведения
камеральной проверки не требуется специального решения налогового
органа. Проводит ее уполномоченное должностное лицо в соответствии
со служебными обязанностями. Соответственно, налоговые органы не
обязаны уведомлять налогоплательщика о начале камеральной
проверки.

В
том случае, если налоговая декларация (расчет) не представлена
налогоплательщиком в налоговый орган в установленный срок,
камеральную налоговую проверку налоговые органы вправе провести на
основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике,
а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение
трех месяцев со дня истечения срока представления такой налоговой
декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и
сборах.

Но если налогоплательщик предоставил документы до окончании
камеральной проверки, проверка прекращается и начинается новая на
основании новых представленных документов.При этом документы
(информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной
камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при
проведении мероприятий налогового контроля в отношении
налогоплательщика.

Не может являться
основанием для проведения камеральной налоговой проверки
представленная в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года N
140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и
счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации» специальная
декларация и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а
также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и
(или) документах (п.1
ст.88 Налогового кодекса РФ).


налог на прибыль;


НДС;

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafety


налог на имущество;


УСН;

Налоговые проверки


ЕНВД;


транспортный налог и прочие.

Итак, камеральной
налоговой проверке подвергаются декларации (расчеты),
предоставленные налогоплательщиком. Соответственно, камеральная
проверка проводится только в отношении того налога, по которому
предоставлен отчет. Проверяемый период также ограничивается тем
периодом, за который был предоставлена декларация (расчет).

Так,
если организация сдала в налоговую инспекцию декларацию по налогу
на имущество за I квартал 2016 года, то проверяться должны только
этот налог, и этот период. Таким образом, доначислить налог в
результате камеральной проверки можно только на основании
проверяемой отчетности, в нашем случае — по налогу на имущество за
I квартал 2016 года.

Кроме того, камеральной
налоговой проверке подвергаются предоставленные уточненные
налоговые декларации (расчеты). При этом, если в отношении
первичных деклараций (расчетов) камеральная налоговая проверка еще
не прекращена, она завершается, и начинается новая, по
корректировочным данным.

Положения Налогового кодекса РФ могут
предусматривать уплаты не налога, а сбора. Согласно ст.80
Налогового кодекса РФ, расчет сбора представляет собой
письменное заявление или заявление плательщика сбора, составленное
в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам
связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи
или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах обложения,
облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и
(или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты
сбора.

Налогоплательщики, как
известно, могут выступать налоговыми агентами. В связи с этим
возникает вопрос, подвергаются ли налоговые агенты камеральной
проверки. Речь в частности идет о НДФЛ, который организация
исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет за физическое лицо.
Согласно ст.80
Налогового кодекса РФ, расчет сумм налога на доходы физических
лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой
документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в
целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового
агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах
начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых
вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других
данных, служащих основанием для исчисления налога. Таким образом,
камеральная налоговая проверка деклараций (расчетов),
представленных налоговыми агентами, проводится в общем
порядке.

Предлагаем ознакомиться:  Налоговая декларация для госслужащих

Кроме НДФЛ, организация
может выступать налоговыми агентами по НДС и налогу на прибыль,
декларации по которым также подвергаются камеральной
проверке.

Результаты камеральной проверки

Если проверяемый отрицает нарушения или не согласен с вариантами их устранения, то имеет право подать возражения на акт камеральной налоговой проверки после его получения.

Форма предоставления возражений – письменная. Они должны быть поданы не позже чем через один календарный месяц со дня вручения акта. Срок рассмотрения – 30 дней с момента, когда налогоплательщик получил акт камеральной налоговой проверки. Решение выносят после изучения возражений.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Срок вступления решения ФНС в силу возникает через месяц после того, как налогоплательщик получил решение, если на него не подавали апелляционной жалобы.

Если вынесенное решение не устраивает гражданина, он может обжаловать его в апелляционном порядке. Вышестоящие инстанции рассматривают подобные заявления в течение 30 дней.

Срок вступления в силу решения, вынесенного вышестоящим органом, наступает со дня его подписания. Обжаловать такое постановление можно исключительно в суде. 

Камеральная налоговая проверка: процедура и основные сложности

Результатом проведения налоговой проверки является составление налоговыми органами соответствующего акта. Однако и в этом случае есть существенные различия, как по срокам, так и по основаниям их составления.

Порядок и сроки составления акта о налоговой проверке

Выездная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка

Когда составляется акт

Акт составляется в том случае, если налоговая инспекция при выездной проверке не выявила никаких нарушений.

Акт не составляется по результатам камеральной проверки, в результате которой не было найдено нарушений законодательства о налогах и сборах.

Сроки составления акта

Акт составляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов, а по результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков — в течение трех месяцев (п.8 ст.89 НК РФ).

Акт составляется в случае выявления нарушений налогового законодательства в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (или его уполномоченным представителем).

Статья актуальна на 25.05.2016

Если «камералка» пройдена успешно, и ваша отчетность не вызвала вопросов у налоговиков, вам не будет направляться никаких специальных уведомлений. Раз предоставленные вами данные не противоречат имеющимся в налоговой, можете спокойно работать дальше – до следующего отчета и следующей камеральной проверки.

В каких случаях потребуется писать объяснительную

Если автоматизированная проверка выявила ряд несоответствий, налоговики потребуют у предпринимателя объяснений. Это может произойти в таких случаях:

  • в декларации содержатся противоречия с другими сведениями. Которыми располагает ФНС;
  • в декларации по налогу на прибыль показан налоговый убыток;
  • уточненная декларация содержит меньшую сумму налога, чем первичный вариант;
  • прописаны те или иные льготы;
  • налоги касаются использования природных ресурсов;
  • в отчетности заявлено о возмещении НДС.

Все эти моменты нужно будет объяснить, о чем предприниматель будет извещен налоговой одним из следующих способов:

  • лично (требование вручается под роспись);
  • заказным почтовым отправлением;
  • электронным письмом.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вы получили требование в электронной форме, то в течение 6 дней нужно подтвердить его прием. Иначе еще через декаду рискуете оказаться с заблокированным расчетным счетом.

После получения требования у вас есть 5 дней для подготовки и дачи объяснений в произвольной форме. Предприниматель может:

  1. Подать уточненную декларацию, при этом ее ожидает новая проверка.
  2. Дать пояснения в письменной форме (по некоторым налогам ФНС рекомендует определенные формы, но использовать исключительно их предприниматель не обязан).
  3. В случае вызова необходимо явиться в налоговую и дать объяснения лично. При неявке руководство рискует штрафом в 2-4 тыс.руб. за невыполнение требований налогового органа.

У ФНС есть полномочия проведения налоговых проверок ИП и после закрытия и снятия с регистрации. Камеральная налоговая проверка может осуществляться в отношении индивидуального предпринимателя в течение трех лет со дня прекращения его деятельности.

Граждане закрывают ИП, но продолжают состоять на учете как физлица. Подобные проверки выполняют достаточно редко. ФНС интересуется лишь теми гражданами, по поводу работы которых есть определенные вопросы. Однако не исключены и проверки в отношении лиц, выбранных в случайном порядке.

В связи с этим стоит сохранять документацию и по завершении деятельности компании. Налоговики проводят камеральную проверку на территории ФНС и учитывают все сведения, которые предоставили как сам проверяемый, так и иные лица.

В случае верного заполнения декларации с соблюдением установленных законом правил и тщательной проверки сведений поводов для беспокойства у вас нет. Камеральная налоговая проверка опасна для тех, кто из-за невнимательности ошибается при расчетах или осознанно и безосновательно понижает размер налоговой базы.

Что вправе предпринять налоговая?

Если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения, вместе с получением объяснений от налогоплательщика налоговики могут предпринимать ряд дополнительных мер:

  • проверка документов предпринимателя;
  • требование документов и сведений у партнеров и конкурентов (ст. 93.1 НК РФ);
  • опрос свидетелей (ст.90);
  • экспертиза, возможно, с привлечением сторонних экспертов – ст.95;
  • осмотр помещения, имущества, предметов и т.п. – только с добровольного согласия налогоплательщика (ст.91-92).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В ходе этих дополнительных мер налоговики должны искать подтверждения выявленным нарушениям, а не заниматься поиском новых.

Итог камеральной проверки

После всех процедур проверки, вариантов принятого налоговой решения может быть всего 2:

  • фиксация правонарушения с привлечением к ответственности (чаще всего, это выписанный штраф);
  • отказ в привлечении к ответственности (вместо штрафа может быть указана недоимка, подлежащая возмещению, и размер пени).

Решение нужно принять не позже последней даты периода проведения инспекции, то есть не позднее трех месяцев с момента, как налогоплательщик предоставил налоговую декларацию и документацию, на основании которой исчисляются и уплачиваются налоги.

Если ФНС привлекает налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, в решении обозначаются обстоятельства дела и порядок их выявления при проверке. ФНС должна привести документацию и иную информацию, подтверждающую данный факт. Об обстоятельствах, отягчающих ответственность, также следует рассказать подробно.

В решении необходимо обозначить статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за то или иное правонарушение, и ответственность для данного налогоплательщика. ФНС приводит предложения по оплате невнесенного или внесенного не в полном объеме налога, оплате пени за просрочку платежей, начисленной на момент рассмотрения результатов, и т. д.

Если ФНС решает не привлекать налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, то указывает обстоятельства дела, которые помогла выявить камеральная налоговая проверка. Требуется приведение документов и иных данных, подтверждающих обстоятельства, а также фактов, исключающих ответственность проверяемого и установленных при производстве по делу о налоговом правонарушении.

Кроме того, в решении указывают пункт ст. 109 НК РФ, по которому налогоплательщик не привлекается к ответственности. При выявлении неуплаты налога или его уплаты не в полном объеме решение должно содержать в себе предложения по оплате налога и пени за несвоевременную уплату, начисленную на момент рассмотрения.

Если ФНС решает провести дополнительные мероприятия по налоговому контролю, то указывает, почему и какие именно процедуры нужно осуществить.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertise

Копию решения ФНС вручают проверяемому или его уполномоченному лицу под роспись. Ее можно передать по-другому, главное для ФНС – знать, когда именно налогоплательщик или его представитель получил документ. Если вручение подобными методами не представляется возможным, решение отправляют как заказное письмо, почтой.

По прошествии шестидневного срока после отправления считается, что письмо получено. В течение десяти дней после того, как вынесено решение, налоговая инспекция отправляет проверяемому требования уплатить не внесенный ранее или внесенный не в полном объеме налог вместе с пеней.

Если не согласен с камеральной проверкой

Если налогоплательщик не согласен с выявленными в ходе камеральной проверки нарушениями или с предложенными мерами по их устранению, он может подать свои возражения на акт проверки после его вручения. Руководитель налоговиков должен на их основе принять решение об ответственности предпринимателя. Для этого он должен дополнительно рассмотреть результаты проверки.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyright

К СВЕДЕНИЮ! Налогоплательщик должен быть уведомлен о рассмотрении материалов проверки, иначе принятое решение может быть обжаловано.

, , , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector