Семейный адвокат
Назад

Коммерческий и товарный кредиты: различия и особенности учета

Опубликовано: 06.11.2019
0
2

Бухгалтерский учет

Продавец при отражении в бухгалтерском учете реализации готовой продукции на условиях коммерческого кредита должен определить сумму выручки от продажи, порядок перехода права собственности, порядок признания процентов по доходам.

По правилу, установленному в п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка от продажи товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита в виде рассрочки или отсрочки оплаты принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Но следует помнить положения п. 12 ПБУ 9/99, в частности, о том, что сумма выручки может быть определена.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressde

В случае с коммерческим кредитом выполнить это условие в момент отгрузки товара (работ, услуг) не представляется возможным. В связи с этим в момент отгрузки3 в учете отражается величина выручки от продажи в соответствии с договором, то есть без учета процентов. Сумма процентов по кредиту будет включена в состав выручки на дату оплаты или последнее число месяца (месяцев), в зависимости от того, что наступит ранее.

От порядка перехода права собственности зависит отражение в учете отгрузки готовой продукции (с использованием счета 45 или без него).

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты начисляются (а следовательно, признаются) за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Поскольку товар, проданный в кредит, с момента передачи покупателю до момента его оплаты находится в залоге у продавца в качестве обеспечения покупателем обязанности оплатить товар, его договорная стоимость должна быть отражена продавцом на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». После полного погашения задолженности сумма обеспечения подлежит списанию.

Покупатель в бухгалтерском учете отражает расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита. Согласно п. 6.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» такие расходы отражаются в полной сумме кредиторской задолженности. При этом должны выполняться требования п. 16 ПБУ 10/99 «Учет расходов по займам и кредитам».

Коммерческий и товарный кредиты: различия и особенности учета

Отражая в учете приобретение товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, следует учитывать нормы и правила ПБУ 15/2008.

Получив от продавца товар на условиях коммерческого кредита, покупатель отражает его за балансом, на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в оценке по договорной стоимости. После погашения задолженности стоимость товара списывается с забалансового учета.

Штрафные санкции за нарушение условий договора, в том числе и условий коммерческого кредитования, отражаются в составе прочих доходов у продавца (п. 7 ПБУ 9/99) и прочих расходов у покупателя (п. 11 ПБУ 10/99) в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99).

Коммерческий кредит: есть нюансы

Российский налоговый
курьер, N 19, 2009 годРубрика: Налоговое администрированиеПодрубрика: Налоговый и бухгалтерский учетКулакова М.С.,аудитор

Нередко организации
кредитуют своих контрагентов. Например, постоянному покупателю
предоставляется отсрочка по оплате товара. Или, наоборот,
покупатель перечисляет поставщику предоплату, и он еще до отгрузки
товаров фактически пользуется полученными денежными средствами.
Подобные сделки являются коммерческим кредитованием.

Проанализируем
особенности их налогообложения и отражения в бухгалтерском учете у
обеих сторонПорядок предоставления
коммерческого кредита регулируется статьей
823 Гражданского кодекса. В ней сказано, что договорами,
исполнение которых связано с передачей в собственность другой
стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми
признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том
числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки
оплаты товаров, работ или услуг.

Налог на прибыль


товар принят на учет;-
имеются все необходимые и оформленные должным образом первичные
документы и счет-фактура от поставщика, составленный согласно
требованиям статьи
169 НК РФ;-
товар предназначен для использования в операциях, признаваемых
объектом обложения НДС.Проценты по коммерческому
кредиту увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость в момент их получения.

Об этом сказано в подпункте
2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Так, налоговая база по НДС
определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары
(работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с
оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Пункт 4
статьи 164 НК РФ предписывает в таком случае при исчислении
налога на добавленную стоимость применять расчетный метод.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyde

Поэтому
сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения
налоговой базы на расчетную ставку (10/110 или 18/118).Льгота, предусмотренная
для процентов, начисленных согласно договору товарного кредита в
виде освобождения от налогообложения суммы процентов в части, не
превышающей сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки
рефинансирования Банка России (подп.3
п.1 ст.

Расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги) не признаются для целей налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Получение средств или иного имущества в счет погашения задолженности по договорам кредита или займа не признаются доходом для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Жалоба на коллекторов в ФССП образец

Суммы процентов, начисленных по коммерческому кредиту, признаются кредитором в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ), а должником — в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При учете процентов во внереализационных расходах необходимо учитывать нормы ст. 269 НК РФ.

Вместе с тем согласно письму УФНС России по г. Москве от 27.12.2004 № 26-12/84667 особый порядок признания доходов от реализации на условиях товарного кредита, установленный абз. 6, 7 ст. 316 НК РФ, применим и к коммерческому кредитованию.

Дата признания доходов и расходов зависит от применяемого налогоплательщиком метода определения доходов и расходов.

Для организаций, использующих метод начисления, признание внереализационных доходов осуществляется в соответствии с нормами ст. 271 НК РФ, а внереализационных расходов — в соответствии с нормами ст. 272 НК РФ. Порядок ведения налогового учета доходов и расходов в виде процентов по коммерческому кредиту установлен в ст. 328 НК РФ.

— на конец месяца соответствующего отчетного периода4 (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 328 НК РФ);

— на дату погашения долгового обязательства — в случае погашения долгового обязательства (до истечения отчетного периода) (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Следует отметить, что во внереализационные доходы проценты по коммерческому кредиту должны быть включены без учета НДС. Таково требование п. 1 ст. 248 НК РФ. Сумму начисленного НДС можно отразить в составе внереализационных расходов как прочие обоснованные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 252 НК РФ) или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)5.

В случае применения кассового метода налогоплательщики-продавцы признают свои доходы от реализации, а также проценты по коммерческому кредиту (как внереализационные доходы), на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (поступления иного имущества, имущественных прав) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налогоплательщики-покупатели в условиях кассового метода учитывают затраты на приобретение товаров (работ, услуг) в составе расходов на производство и реализацию (или в составе внереализационных расходов) после их фактичес­кой оплаты. Следует отметить, что применение кассового метода определения доходов и расходов приведет к расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом, которые необходимо учесть с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Понятие «коммерческий кредит» и особенности его оформления

Коммерческий кредит — это
предоставляемая по договору поставки (подряда, оказания услуг,
аренды) отсрочка, рассрочка или авансирование, за которые могут
взиматься проценты. Коммерческий кредит не может существовать сам
по себе, он возникает при наличии основного обязательства: стороны
должны быть связаны обязательствами по какому-либо договору.

Поэтому условия коммерческого кредитования часто прописываются в
самом договоре поставки (оказания услуг). Но нередко стороны
заключают и отдельный договор. Главное — соблюдение письменной
формы сделки.Коммерческий кредит может
быть беспроцентным. В этом случае цена товара не меняется в
зависимости от порядка расчетов за него — покупатель, получивший
отсрочку, платит столько же, сколько и покупатель, оплативший товар
в означенный срок.

Процент
начисляется со дня, когда согласно договору товар должен быть
оплачен, и до дня оплаты товара покупателем, если иное не
предусмотрено Гражданским кодексом
или договором купли-продажи. Стороны в договоре могут предусмотреть
уплату процентов, начисленных на стоимость товара, начиная со дня
передачи товара продавцом (п.4
ст.488 ГК РФ)

Пример 1

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightde

ЗАО «Вспышка» оказало
рекламные услуги ЗАО «Навигатор» на сумму 300 000 руб. Из-за
сложного финансового положения ЗАО «Навигатор» не смогло вовремя
оплатить задолженность и инициировало переговоры, предметом которых
являлось предоставление рассрочки по оплате задолженности по
договору возмездного оказания услуг.

В результате было подписано
соглашение о предоставлении коммерческого кредита в размере 100 000
руб. в виде отсрочки оплаты по договору. Образец договора (см.
приложение к статье).В
соответствии с пунктом
5 статьи 488 ГК РФ со дня передачи товара покупателю и до его
оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у
продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по
оплате этого товара, если иное не предусмотрено договором
купли-продажи.

Поэтому если коммерческий кредит предоставляется в
связи с поставкой товара, то в договор о коммерческом кредите
включается условие о залоге. В качестве залога рассматривается
товар, по оплате которого предоставлена отсрочка (рассрочка).
Разница между отсрочкой и рассрочкой состоит в том, что в первом
случае обязанности по оплате будут исполнены единовременно в
определенный договором срок, а во втором — предполагается погашение
задолженности в несколько этапов.

Если иное
не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи
товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит,
признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения
исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п.5
ст.488 ГК РФ)

Коммерческий кредит может
предоставляться путем перечисления аванса или путем предоставления
права оплаты по истечении установленного срока. В первом случае
происходит кредитование продавца покупателем, а во втором —
кредитование покупателя продавцом.Следует различать
товарный* и коммерческий кредиты.

Предлагаем ознакомиться:  Постоянные затраты включают долг по кредиту

Их отличительные признаки
представлены в таблице. ________________*
О сделках по договору товарного кредита рассказывать в статьях
«Товарный кредит и неденежный заем: учет у кредитора» // РНК, 2008,
N 5 и «Договор товарного кредита и неденежного займа: учет должника
// РНК, 2008, N 11. — Примеч. ред.

Практическая ситуация

Исходные данные

ООО «Х» — продавец и ЗАО «У» — покупатель заключили договор купли-продажи готовой продукции на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 18% — 90 000 руб.

20 июля 2014 г. готовая продукция отгружена покупателю. Себестоимость отгруженной продукции — 310 000 руб.

В соответствии с договором срок расчетов истекает 30 июля 2014 г.

В договоре предусмотрен коммерческий кредит в виде отсрочки платежа до 30 календарных дней, считая со дня, следующего за датой расчетов по договору. Проценты по коммерческому кредиту начисляются на всю сумму задолженности с учетом НДС из расчета 0,03% за каждый день просрочки платежа и уплачиваются единовременно вместе со всей суммой задолженности.

При досрочном погашении задолженности покупатель должен уплатить продавцу проценты в полном объеме за весь период, определенный условиями договора.

ЗАО «У» воспользовалось коммерческим кредитом и оплатило полученный товар и проценты 29 августа 2014 г.

Справочные данные

Согласно договору переход права собственности происходит в момент передачи готовой продукции покупателю со склада.

ООО «Х» применяет метод начисления для целей налогообложения прибыли. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsde

20 июля 2014 г.

Дебет 62 Кредит 90.1

— 590 000 руб. — отражается выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90.2 Кредит 43

— 310 000 руб. — списывается себестоимость отгруженной готовой продукции;

Дебет 90.3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

— 90 000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции.

Отгружая готовые изделия покупателю, бухгалтер составляет счет-фактуру на общую сумму отгрузки в двух экземплярах. Один экземпляр регистрируется в книге продаж, другой передается покупателю в течение пяти дней с момента отгрузки.

Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

— 590 000 руб. — отражается в качестве залога переданная и неопла­ченная готовая продукция.

31 июля 2014 г.

— 177 руб. (590 000 руб. х 0,03% х 1 дн.) — начислены проценты по коммерческому кредиту за июль и включены в состав выручки от продажи.

Налоговая база по НДС формируется в момент фактического получения процентов по коммерческому кредиту (в нашем примере 29 августа 2014 г.), проценты в бухгалтерском учете признаются доходом ежемесячно7. В такой ситуации до момента погашения задолженности покупателем в учете при начислении НДС с суммы процентов следует использовать счет 76, субсчет «Расчеты по НДС».

Дебет 90.3 Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС»

— 27 руб. (177 руб. х 18 : 118) — начислен НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту.

Дебет 90.9 Кредит 99

https://www.youtube.com/watch?v=upload

— 190 150 руб. — отражается финансовый результат (прибыль) от реализации готовой продукции;

Между бухгалтерским и налоговым учетом в этой ситуации расхождений нет.

29 августа 2014 г.

— 5133 руб. (590 000 руб. х 0,03% дн. х 29 дн.) — начислены проценты по коммерческому кредиту за август.

Дебет 51 Кредит 62

— 595 310 руб. (590 000 руб. 177 руб. 5133 руб.) — зачислена на расчетный счет выручка от продажи готовой продукции с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Дебет 90.2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 783 руб. (5133 руб. х 18 : 118) — начислен НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту за август.

Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 27 руб. — начислены в бюджет НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту за июль.

— 4350 руб. — отражается финансовый результат (прибыль) от реализации готовой продукции.

Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

— 590 000 руб. — оплаченная готовая продукция списана из состава имущества, находящегося в залоге.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

При получении процентов бухгалтер составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Напомним, что покупателю счет-фактура не выставляется и сумма НДС не предъявляется.

В налоговом учете отчетного периода следует отразить:

  • сумму начисленных процентов по коммерческому кредиту 4500 руб.((177 руб. – 27 руб.) (5133 руб. – 783 руб.)) в налоговом регистре «Ведомость внереализационных доходов в виде процентов по товарному и коммерческому кредиту»;
  • сумму НДС с процентов по коммерческому кредиту 810 руб. (27 руб. 783 руб.) в составе внереализационных расходов или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как косвенные расходы).
Предлагаем ознакомиться:  Корпоративный кредит банк махинации

20 июля 2014 г.

Дебет 41 Кредит 60

— 500 000 руб. — оприходован товар на сумму без НДС;

Дебет 19.3 Кредит 60

— 90 000 руб. — отражается «входной» НДС по поступившему товару.

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.3

— 90 000 руб. — «входной» НДС отнесен на вычет из бюджета.

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

— 590 000 руб. — отражается полученный и неоплаченный товар, находящийся в залоге у продавца.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevde

31 июля 2014 г.

Дебет 91.2 Кредит 60, субсчет «Проценты по коммерческому кредиту»

— 177 руб. (590 000 руб. х 0,03% х 1 дн.) — начислены проценты по коммерческому кредиту за июль.

29 августа 2014 г.

Дебет 60 Кредит 51

— 590 000 руб. — перечислена оплата за товар;

— 5133 руб. (590 000 руб. х 0,03% дн. х 29 дн.) — начислены проценты по коммерческому кредиту за август;

Дебет 60, субсчет «Проценты по коммерческому кредиту» Кредит 51

— 5310 руб. — погашена задолженность по процентам по коммерческому кредиту.

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

— 590 000 руб. — списан с забалансового учета оплаченный товар, находящийся ранее в залоге у продавца.

Поскольку размер процента согласно договору — 10,95% (0,03% х 365 дн.) оказывается меньше предельного уровня процентов, определяемого в соответствии с правилами п. 1 ст. 269 НК РФ, — 14,85% (8,25% х 1,8), то вся сумма начисленных процентов будет признана расходом при налогообложении прибыли. Таким образом, ни в июле, ни в августе расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом нет.

В налоговом учете отчетного периода сумму начисленных процентов 5310 руб. (177 руб. 5133 руб.) следует показать в соответствующем налоговом регистре «Ведомости внереализационных расходов в виде процентов по коммерческому и товарному кредиту».

* Продолжение статьи читайте в следующем номере.

1 См., например, Определение ВАС РФ от 25.02.2009 № 1511/09 по делу № А56-10842/2008, постановления ФАС Поволжского округа от 17.01.2011 по делу № А49-3817/2010, Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу № А56-4656/2009 и др.

2 На взгляд автора, в договорах с длительным периодом исполнения, например, при проведении НИОКР, строительстве объектов, условие предоплаты целесообразнее представлять именно в форме коммерческого кредитования.

3 При условии, что эта дата соответствует моменту перехода права собственности на товары (работы, услуги).

4 Если организация перешла на ежемесячные платежи по налогу на прибыль, то отчетным периодом признается один месяц, два месяца и т.д. до окончания налогового периода, а в остальных случаях — 1 квартал, полугодие, девять месяцев.

5 В данном случае конкретный способ налогового учета следует отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertisede

6 Такой вычет не предусмотрен в ст. 171 НК РФ.

7 Это следует из анализа нормы п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 №34н), где указано, что организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность — за месяц, квартал и годовую нарастающим итогом с начала отчетного года (если иное не установлено законодательством РФ). Согласно п.

Коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки

Согласно нормам
гражданского законодательства покупатель обязан оплатить товар
непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. Об этом
сказано в статье
486 ГК РФ. Однако договором купли-продажи или непосредственно
договором коммерческого кредита (соглашением о предоставлении
отсрочки) дата оплаты товара может быть отложена на определенный
сторонами срок.

За это продавец может взимать проценты.Как уже отмечалось, если
в договоре четко не сказано, что отсрочка является беспроцентной, и
при этом отсутствуют условия о размере процентов, это означает, что
в соответствии со статьей
809 ГК РФ заимодавец (в нашем случае — поставщик) имеет право
на получение процентов, начисленных по ставке рефинансирования
Банка России.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutde

Однако на практике, как правило, в подобных ситуациях
поставщик, не установивший условие о процентах, не требует их
уплаты. Поэтому, несмотря на то что поставщик имеет право на
получение процентов, коммерческий кредит (при отсутствии в договоре
условия о беспроцентности) фактически является беспроцентным.

Начисленные проценты в
налоговом учете заимодавца (поставщика), предоставившего отсрочку
или рассрочку, включаются в состав внереализационных доходов на
основании пункта 6
статьи 250 НК РФ.У
заемщика (покупателя) проценты включаются в состав
внереализационных расходов. Основание — подпункт
2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом должны соблюдаться
требования статьи
269 НК РФ.

В период с
1 августа по 31 декабря 2009 года применяется новая предельная
величина процентов, признаваемых в расходах в налоговом учете по
долговым обязательствам, оформленным в рублях. Она равна ставке
рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза. Основанием
является Федеральный закон от
19.07.2009 N 202-ФЗ

, , , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector