Семейный адвокат
Назад

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет

Опубликовано: 16.10.2019
0
1

Примеры налоговых преступлений

В первую очередь, нужно ответить на один главный вопрос, кто нарушил Налоговый кодекс и какое наказание его при этом преследуют. Дело в том, что физические лица в нашей стране оплачивают налог по инициативе налоговых органов, простыми словами, они получают уведомление о необходимости внести обязательный сбор, и обязаны в установленный срок исполнения требования ФНС.

Соответственно, задолженность по налогам возникает с того момента, когда юридические и физические лица не внесли оплату своевременно в установленный законом срок. Кстати, что касается сроков, то для каждого субъекта налогообложения он разный, например, имущественный налог нужно оплатить до 1 декабря, подать декларацию в налоговую инспекцию необходимо до 1 апреля.

Если физические лица не получили уведомления и не оплатили налог за определенный период своевременно, то они могут обжаловать требование в суде. То есть, если вы получили уведомление о необходимости уплатить налог через 3 года после истечения срока, то можете обжаловать требование в суде, потому что для физических лиц срок давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года.

НК РФ регламентирует несколько правонарушений для физических и юридических лиц к ним относится:

  • ведение деятельности без постановки на учет;
  • несвоевременная постановка на учет;
  • укрытие от уплаты налогов;
  • неправильное ведение отчетности;
  • несвоевременная сдача отчетности;
  • нарушение порядка удержания подоходного налога с физических лиц;
  • отсутствие отчетность по доходам.

Все вышеперечисленные правонарушения могут повлечь за собой уголовную ответственность, в соответствии с налоговым и Уголовным кодексом. Однако, здесь есть также некоторые обстоятельства, которые могут смягчить вину налогоплательщика, например, неуплату налога или иные правонарушения были связаны со стихийными бедствиями или тяжелой болезнью налогоплательщика. Правда, все факты нужно будет доказывать в суде.

Кстати, на заметку для физических лиц, если вы получили уведомление о необходимости исполнить требование налоговой инспекции по прошествии сроков исковой давности, то смело можете обращаться в суд. При этом вы не обязаны доказывать в суде, почему не заплатили налог, факт неуплаты налог должен доказывать представитель налоговой инспекции.

В соответствии с законами нашей страны и физические и юридические лица, независимо от типа правонарушения и степени его тяжести, освобождаются от уплаты налога по истечении трех лет с момента образования долга. Для физических лиц данные правила регламентированы законом 120 и 122. Правда, в данных статьях регламентирован срок давности привлечения к налоговой ответственности только по имущественным сборам, это оплата земельного и транспортного налога либо налога на доход физического лица от сдачи объектов недвижимости в аренду. Кстати, к физическим лицам в данной статье причисляются налоговые агенты и должностные лица.

Какую ответственность несут нарушители Налогового кодекса? Если сумма долга не превышает 1 млн 800 рублей, то налогоплательщику грозит штраф в размере 20% от суммы имеющейся задолженности при первичном нарушении, при повторном нарушении штраф увеличивается до 40%.При этом есть ряд лиц, которые освобождаются от данных санкций, к ним относятся лица не достигшие 16-летнего возраста, если срок уплаты налога прошел более 3 лет назад либо если физические лица могут предоставить документ, подтверждающий их неспособность исполнить свои обязательства, например, по причине болезни, в данном случае потребуется медицинская справка.

Ответственность для юридических лиц несколько иная, в данном случае ответственность за нарушение Налогового кодекса несут как должностные лица предприятия, так и само предприятие, то есть если учредители предприятия скрывают реальную прибыль, от которой начисляется налог, то им грозит штраф от 100000 до 300000 рублей, плюс пени за неисполнение обязательств плюс сумма штрафа.

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет

Кстати, что касается юридических лиц, то здесь стоит немного пояснить, в первую очередь для них срок исковой давности составляет не три года, как для физических лиц, а четко законом он не установлен, то есть в любом случае налоговая инспекция будет выдвигать требования об уплате штрафов и налогов. Если юридическое лицо своевременно исполнили свои обязательства, значит, уголовная ответственность за них не наступает.

Но помимо того, что есть срок привлечения, есть еще и срок давности взыскания. По действующему НК срок давности взыскания налоговых санкций составляет шесть месяцев с дня, когда такое нарушение было обнаружено и зафиксировано налоговыми органами. И самое главное при установлении такого срока – это составления акта, фиксирующего такую оплошность со стороны плательщика.

Правда есть многие нарушения, по которым не предполагается провидение проверки и составления такого акта. В таком случае моментом, с которого начинается отсчет времени, является дата обнаружения. И хотя здесь акт не составляется, но данные о нарушении все равно должны быть зафиксированы документально в другой удобной форме.

Таким образом, участники процесса, как сами нарушители – налогоплательщики, так и проверяющие – сотрудники ФСН, прежде чем привлекать к ответственности и взыскивать штрафы, должны проверить срок исковой давности по данному нарушению. Может быть, что законных оснований для этого уже нет.

Эта норма служит налогоплательщику гарантией своевременности наказания за совершенное налоговое правонарушение. Она предназначена для того, чтобы усилить воспитательное воздействие наказания и исключить возможность наказания за деяния, которые хотя и были противоправными в момент их совершения, но к моменту наказания утратили свою актуальность, а само наказание прекратило воспитательное воздействие.

Предлагаем ознакомиться:  Правила проведения установления границ земельного участка

К. А. Сасов 15

В первом налоговом законе России — законе РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не существовало даже понятия срока давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В ст. 13 данного закона, посвященной ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства предусматривалось лишь, что «Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном.

В ст. 24 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указывалось, что «срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года. Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки»16.

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет

Анализ данной статьи позволяет утверждать, что законодатель в данной статье установил для взыскания с физических лиц срок исковой давности, применяемый при обращении в суд и срок давности при взыскании с юридических лиц, который должен был применяться вне обращения в суд и фактически прекращал налоговые правоотношения в связи с истечением данного срока.

Хотя правоотношения в обоих случаях одни и те же публично-правовые, сроки были установлены различные не только по их величине, но и по их правовой природе. Объяснить это с научной точки зрения сложно, «приходится констатировать, что в силу разных причин административная реформа в России началась без полноценной опоры на достижения юридической науки» 17.

«Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые установлен срок давности на взыскание недоимок по налогам. Согласно статье 24 названного Закона бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки.

Между тем срок на бесспорное списание финансовых санкций новым налоговым законодательством установлен не был. В этой связи арбитражным судам необходимо исходить из следующего. В соответствии со статьей 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отсутствия законодательства, регулирующего спорное отношение, арбитражный суд применяет законодательство, регулирующее сходные отношения.

Понятие срока давности привлечения к ответственности и пределы его применения

Для начала отметим, что многие не разграничивают такие понятия как периоды  привлечения к ответственности и сроки взыскания самих санкций за содеянное. Это абсолютно две разных процедуры.

Касательно периода ответственности. Многие считают, что таких сроков давности нет. Обычные плательщики полагают,  что налоговые ФСН может привлечь за нарушение  плательщика в любое время после момента его совершения. Этим часто апеллируют сами налоговые органы, когда хотят получить дополнительные  средства в бюджет Это не есть правильно.

Итак,  срок давности по налоговым правонарушениям составляет в 2018 году 3 года (исключение — оплошности, прописанные в ст. 120, 122 НК РФ).  Если рассматривать этот вопрос юридически точно, то можно этот тезис сформулировать следующим образом: субъект не может быть привлечен к ответственности, если с дня совершения  правонарушения или со следующего дня после отчетного периода, в котором такое нарушение было свершено, прошло уже более 36 месяцев.

Но интересный момент: срок привлечения к налоговой ответственности может быть аннулирован или приостановлен в том случае, если со стороны налогоплательщика были приняты меры по недопущению налоговых органов к документальной и другой видам проверки. И только если все препятствия, которые были перед ФСН для провидения проверки ликвидированы, то тогда срок давности может быть возобновлен.

Для понимания приведем пример: предприятие подало декларацию по налогу за прибыль за 2017 год, но при расчете величины налога допустила ошибку, в результате которой в бюджет не поступила некая сумма. В результате проверки со стороны ФСН было обнаружено такое нарушение. Каков срок исковой давности по данному нарушению?

Ответ: поскольку для налога на прибыль, поданного за 2017 год, отчетным периодом является год, то в соответствие с Налоговым Кодексом срок исковой давности начинает действовать со следующего дня после истечения налогового периода, в котором такое нарушение было допущено. Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности равен 3 года и начинает он действовать с 1 января 2018. Конечный срок – 1 января 2021 года.

Предлагаем ознакомиться:  Срок определяемый в пол месяца считается равным

К. А. Сасов 15

Срок давности для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в качестве общего для всех налогоплательщиков был установлен в 1998 году в Налоговом кодексе РФ.

В ст. 113 Налогового кодекса было установлено общее правило о том, что «лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности)».

Кроме того, было установлено специальное правило, согласно которому общее правило не применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса, и что срок давности необходимо исчислять со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

В первоначальной редакции также существовала возможность прерывания срока давности совершением нового правонарушения, которая в настоящее время исключена из Налогового кодекса РФ.

Как видно в первоначальной редакции Налогового кодекса РФ существовала проблема неопределенности в ответе на вопрос когда же истекал срок давности.

Ответ на данный вопрос был отчасти дан в Постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа», где была высказана позиция, что срок течет до момента составления акта налоговой проверки.

Итак, законодатель после данного Постановления Конституционного Суда РФ внес изменения в ст. 113 Налогового кодекса РФ, установив общее правило: «Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности)» (ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

«Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса».

Буквальное толкование данной нормы означает, что срок для привлечения к налоговой ответственности за налоговое нарушение в виде налога неуплаты налога на прибыль начинает течь на следующий день после окончания налогового периода, т.е. срок давности для привлечения к ответственности за неуплату налога за 2012 год, начал течь 1 января 2013 года и истек к 1 января 2016.

Такого подхода всегда придерживалась судебная практика, например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 декабря 2013 г. по делу N А40-163511/12: «Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Таким образом, установленный ст. 113 НК РФ срок должен исчисляться со следующего дня после окончания налогового периода, т.е. с 1 января года, следующего за отчетным. Следовательно, для уплаты налога на прибыль за 2009 год такой срок начинает течь с 01.01.2010».

Подобное мнение по вопросу начала исчисления срока давности за налоговое правонарушение в виде занижения облагаемой базы по налогу на прибыль в аналогичной ситуации было обычным см. в частности, Постановление ФАС МО от 31.08.2009 N КА-А40/8492-09, Постановление ФАС ЗСО от 23.01.2008 N Ф04-308/2008(795-А70-15).

Впрочем, в 2011 году было вынесено Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11, в котором рассматривался вопрос применения срока давности в связи с недоимкой по налогу на добавленную стоимость. Причиной для вынесения данного Постановления Президиума ВАС РФ явилось обращение налогоплательщика, в котором, в частности, он выражал несогласие с тем, что суды полагали окончание течения срока давности составлением акта налоговой проверки, ссылаясь при этом на Постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П, хотя в действующей редакции Налогового кодекса РФ срок окончания течения давности был определен датой вынесения решения.

Очевидность правильности подхода в данном вопросе налогоплательщика не вызывала сомнения, он даже не явился на заседание Президиума ВАС РФ, как оказалось зря.

К сожалению, налогоплательщик безответственно подошел к делу и не учел, что в Определении о передаче дела в Президиум ВАС РФ от 17.06.2011 N ВАС-4134/11 по делу N А33-20240/2009 было указано: «Кроме того, при рассмотрении вопроса о порядке исчисления сроков, установленных пунктом 1 статьи 113 Кодекса коллегия судей выявила различную арбитражную практику по вопросу о начале течения срока для привлечения к налоговой ответственности по статьям 120 и 122 Кодекса.

Толкуя вышеуказанные положения, ряд окружных судов исходит из того, что налоговым периодом применительно к статье 113 Кодекса является налоговый период, за который совершено налоговое правонарушение (например, неуплата налога за июнь 2006 года — начало течения срока давности привлечения к ответственности — с 01.07.2006).

В практике арбитражных судов существует и иная позиция, согласно которой соответствующим налоговым периодом является период, в течение которого совершается правонарушение (например, по декларации за июнь 2006 год не уплачивается налог по сроку уплаты — 20.07.2006, начало течения срока давности привлечения к ответственности — с 01.08.2006).

Предлагаем ознакомиться:  Замена прав при изменении здоровья

Таким образом, учитывая, что фактически вопрос был поставлен гораздо шире нежели заявление налогоплательщика, последний должен был присутствовать на заседании Президиума ВАС РФ, поскольку никто кроме него не мог повлиять на появление толкования, ухудшающего права налогоплательщика. Когда суд выносит решение по сложным правовым вопросам, несмотря на презумпцию «суд знает право», он иногда нуждается в помощи в виде предоставления подробного и компетентного внешнего заключения, которое не является обязательным для суда, но дает ему больше информации для вынесения справедливого судебного решения, такая помощь обычно называется заключение amicus curiae, которые к сожалению, не предусмотрены нашим процессуальным правом19.

Исчисление срока давности

Правила, регламентирующие порядок исчисления, изложены в ч.1 ст. 113 НК.

Чтобы осуществить верный расчет сроков, нужно верно определить момент начала их течения. Законом устанавливается общее правило, согласно которому моментом начала выступает дата, когда имело место совершение налогового правонарушения.

Такой выбор объясняется особенностями правоотношений в ходе налоговых проверок. Примером выступает непредставление запрошенных в ходе контрольных мероприятий документов. Срок начинает исчисляться с первого дня после истечения периода на передачу бумаг.

Из базового правила существуют следующие исключения:

  • ст. 120 НК, предусматривающая меры ответственности в результате грубого нарушения действующих норм по вопросам учета расходов и доходов, а также объектов налогообложения;
  • ст. 122 НК, устанавливающая наказание за невнесение обязательного платежа в бюджет в полном объеме или частично.

В указанных случаях применяются иные правила начала течения срока давности привлечения. Он исчисляется с первого дня, следующего за окончившимся налоговым периодом, к которому относится невнесенный платеж или нарушение в сфере учета.

На первый взгляд, такой порядок ничем не отличается от общих норм. Однако есть существенная разница. Ошибка, недоплата или неуплата может иметь место в рамках отчетного периода. В качестве таковых признаются временные отрезки, по истечению которых налогоплательщик подает промежуточные данные о том или ином обязательном платеже. Как правило, он не совпадает с налоговым периодом.

Однако налоговый период по нему соответствует календарному году. Если ошибка и недоплата произошли в первом квартале, то срок давности по этим нарушениям начнет исчисляться с первого дня следующего года.

Отсутствие в законе указаний на момент обнаружения нарушения как на основание начинать исчисление срока давности говорит о том, что действующие налоговые нормы не предусматривают их длящийся характер.

Продолжительность давностного периода

Законом установлена стандартная продолжительность этого временного отрезка. Она составляет 3 года с момента совершения или завершения налогового периода. Этот период, как правило, соответствует частоте проводимых налоговых проверок и позволяет обнаружить правонарушения в ходе контрольных мероприятий различных видов.

Существуют предложения об установлении дифференцированной продолжительности этого временного отрезка. Их авторы приводят такие аргументы, как меньшая тяжесть тех или иных нарушений, процессуальные особенности выявления и другие доводы.

Не исключено, что в будущем законодатель применит такой подход и ст. 113 НК дополнится новыми правилами, касающимися привлечения к ответственности.

Срок исковой давности

Срок исковой давности также регламентируется законодательством нашей страны, если говорить простыми словами, что это такое, то это тот период, в течение которого пострадавшая сторона имеет право обратиться в суд и принудительно взыскать с должника сумму неуплаченного налога. Отчисляться данный срок начинает именно с того дня, когда пострадавший страна узнала о нарушении своих прав, после этого дня она имеет право обратиться в суд для взыскания суммы задолженности.

Сразу стоит сказать, что рассчитывать на срок исковой давности не приходится, по той простой причине, что он четко не регулируется налоговым кодексом. То есть, если лицо умышленно скрывается от уплаты налогов, значит, в течение срока давности для него приостанавливается. В любом случае, первые меры, принимаемые для взыскания задолженности – это требование и уведомление о необходимости платить налоги и штрафы.

Стоит сказать, что налоговая инспекция в большинстве своем всегда применяет различного рода санкции к злостным нарушителям налогового кодекса нашей страны. Зачастую санкций избегать не удается, кстати, наибольшей мерой наказания по налоговым преступлениям является лишение свободы сроком до двух лет, правда, такая мера наказания последняя, то есть в основном правонарушителем удается отделаться штрафами и неустойка.

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector